Порядок расчёта суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет
При осуществлении налогоплательщиком операций, облагаемых различными ставками НДС (например, 0%, 10% и 20%), сумма налога, уплачиваемая в бюджет, определяется следующим образом:
Шаг 1. Определение налоговой базы отдельно по каждой ставке
Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду операций исходя из ставки налогообложения. Например:
- Операции, облагаемые по ставке 0% — экспорт товаров или услуги международного характера.
- Операции, облагаемые по ставке 10% — реализация продуктов питания, детских товаров, лекарственных препаратов и медицинских изделий.
- Операции, облагаемые по ставке 20% — прочие товары и услуги.
Сумма налога по операциям каждой группы исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога.
Шаг 2. Учет налогового вычета («входящего») налога
Для целей налогового вычета учитывается общая сумма НДС, уплаченная поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Однако поскольку компания осуществляет разные виды операций, применяется принцип раздельного учёта. Входящий налог распределяется между видами операций, облагаемых разными ставками.
Особенности учета входящего налога при разных ставках
Особенность состоит в распределении общей суммы входящих налогов между операциями, облагаемыми разными ставками. Для этого используется метод пропорций, называемый также методом распределения расходов.
Расчёт производится по формуле:
Вычеты по конкретной ставке = Доля выручки по соответствующей ставке/Общая налогооблагаемая выручка× Общий налоговый вычет
Где:
- Доля выручки по соответствующей ставке — сумма реализации продукции по определенной ставке относительно общего объема продаж.
- Общая налогооблагаемая выручка — совокупная сумма реализации всех видов продукции, облагаемой налогом.
- Общий налоговый вычет — вся сумма уплаченного поставщиками НДС.
Пример ситуации: Компания занимается производством детского питания (ставка 10%) и кондитерских изделий (ставка 20%). За отчетный период объем реализации составил:
- Детского питания — 8 млн рублей,
- Кондитерских изделий — 12 млн рублей.
Итого суммарная налогооблагаемая выручка составила 20 млн рублей. Общая сумма оплаченных поставщиком входящего НДС равна 3 млн рублей. Тогда расчет доли входящего налога по каждой группе выглядит так:
Вычет по детскому питанию = 8/20×3 000 000 = 1 200 000 рублей
Вычет по кондитерским изделиям = 12/20×3 000 000 = 1 800 000 рублей
Практический пример применения метода пропорционального разделения налоговых вычетов
Рассмотрим ситуацию с предприятием-производителем медицинского оборудования, которое реализует продукцию как внутри страны (налоговая ставка 10%), так и экспортирует её (налоговая ставка 0%).Предположим, предприятие приобрело сырье и комплектующие общим объемом 10 млн рублей, включившими НДС поставщика в размере 2 млн рублей. Реализация продукции составила:
- Экспорт (0%) — 30 млн рублей,
- Внутренняя продажа (10%) — 20 млн рублей.
Метод пропорций предполагает распределение следующего вида:
Доля экспорта (0%) = 30/50 = 0.6
Доля внутренней продажи (10%) = 20/50 = 0.4
Тогда налоговые вычеты составят:
Вычет по экспорту = 0.6×2 000 000 = 1 200 000 рублей
Вычет по внутренним продажам = 0.4×2 000 000 = 800 000 рублей
Этот подход позволяет избежать двойного налогообложения и обеспечить справедливое возмещение уплаченного налога поставщику.
